1 PREMESSA
L’art. 1 co. 65 - 68 della L. 29.12.2022 n. 197 (legge di bilancio 2023) ha incrementato l’ammortamento
dei fabbricati strumentali per le imprese operanti nei settori del commercio di prodotti di consumo al dettaglio, stabilendo che le quote di ammortamento del costo dei fabbricati strumentali per l’esercizio delle imprese, operanti nei predetti settori, sono deducibili in misura non superiore a quella risultante dall’applicazione al costo degli stessi fabbricati del coefficiente del 6%.
Con il provv. 22.3.2023 n. 89458, l’Agenzia delle Entrate ha emanato le relative disposizioni attuative.
Decorrenza
L’agevolazione non ha ancora effetto sui modelli REDDITI 2023, applicandosi per il periodo d’imposta
in corso al 31.12.2023 e per i quattro successivi (per i soggetti con periodo d’imposta coincidente
con l’anno solare, si tratta dei periodi 2023-2027).
I requisiti per la fruizione del beneficio, come saranno di seguito illustrati, devono sussistere in ciascuno
di tali periodi d’imposta.
2 SOGGETTI INTERESSATI
La maggiorazione spetta alle imprese che svolgono prevalentemente le attività rilevanti riferite ai
codici ATECO riepilogati nel successivo § 2.2.
In particolare, rientrano tra le imprese in esame:
• le persone fisiche che esercitano imprese commerciali (ex art. 55 del TUIR);
• le spa, le sapa, le srl, le società cooperative e le società di mutua assicurazione, nonché le società europee di cui al Regolamento (CE) n. 2157/2001 e le società cooperative europee di cui al Regolamento (CE) n. 1435/2003, residenti nel territorio dello Stato;
• gli enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché i trust, residenti nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali;
• gli enti pubblici e privati diversi dalle società, i trust che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciale e gli OICR, residenti nel territorio dello Stato;
• le snc, le sas e i soggetti a queste assimilati;
• le stabili organizzazioni di soggetti non residenti nel territorio dello Stato, alle quali sono attribuibili i fabbricati agevolati di cui al successivo § 3.
Per le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, la maggiorazione si applica se tali soggetti
svolgono le attività elencate nel successivo § 2.2, a prescindere dalla tipologia di attività svolta
dalla casa madre.
2.1 INDIVIDUAZIONE DELL’ATTIVITÀ PREVALENTE
La prevalenza delle attività effettivamente svolte si determina mediante il rapporto tra:
• l’ammontare dei ricavi derivanti dallo svolgimento delle attività agevolate;
• il totale dei ricavi risultanti dal Conto economico.
2.2 RIEPILOGO DELLE ATTIVITÀ RILEVANTI
Le attività rilevanti sono quelle riferite ai codici ATECO riepilogati nella seguente tabella.
Codice ATECO Descrizione
47.11.10 Ipermercati
47.11.20 Supermercati
47.11.30 Discount di alimentari
47.11.40 Minimercati ed altri esercizi non specializzati di alimentari vari
47.11.50 Commercio al dettaglio di prodotti surgelati
47.19.10 Grandi magazzini
47.19.20 Commercio al dettaglio in esercizi non specializzati di computer, periferiche, attrezzature
per le telecomunicazioni, elettronica di consumo audio e video, elettrodomestici
47.19.90 Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari
47.21 Commercio al dettaglio di frutta e verdura in esercizi specializzati
47.22 Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di carne in esercizi specializzati
47.23 Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi in esercizi specializzati
47.24 Commercio al dettaglio di pane, torte, dolciumi e confetteria in esercizi specializzati
47.25 Commercio al dettaglio di bevande in esercizi specializzati
47.26 Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco in esercizi specializzati
47.29 Commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in esercizi specializzati
3 FABBRICATI AGEVOLATI
La maggiorazione si applica ai fabbricati strumentali utilizzati per l’esercizio delle imprese operanti
nei predetti settori, nei limiti della quota di ammortamento ad essi attribuibile per le medesime attività,
purché entrati in funzione entro la fine del periodo d’imposta in corso al 31.12.2023.
3.1 NOZIONE DI FABBRICATI STRUMENTALI
Ai fini della disposizione agevolativa, per fabbricati strumentali si intendono quelli:
• utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa commerciale da parte del possessore;
• relativi a imprese commerciali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni;
• relativi all’impresa di cui all’art. 65 co. 1 del TUIR.
4 FABBRICATI ESCLUSI DAL BENEFICIO
La maggiorazione non si applica ai fabbricati strumentali:
• concessi in locazione, leasing o contratti assimilabili, anche a soggetti operanti nei settori
• agevolati, fermo restando quanto riportato nel precedente § 3.2;
• il cui coefficiente di ammortamento è uguale o superiore al 6%.
5 MODALITÀ DI DEDUZIONE DELLA MAGGIORAZIONE
La maggiorazione è deducibile (ai sensi dell’art. 102 del TUIR), in misura non superiore a quella
risultante dall’applicazione al costo dei predetti fabbricati del coefficiente di ammortamento del 6%,
se e nella misura in cui risulti imputata al Conto economico relativo all’esercizio di competenza (ex
art. 109 co. 4, primo periodo, del TUIR). In altri termini, l’incremento dell’ammortamento in oggetto
non consente di derogare al principio di previa imputazione a Conto economico.
Pertanto, ove la quota di ammortamento contabile sia, come probabile, inferiore al 6%, nell’esercizio
di prima applicazione della disposizione agevolativa (di regola, il 2023 per i soggetti “solari”)
occorre modificare il piano di ammortamento civilistico.
6 EFFETTI DELLA CESSIONE DEI FABBRICATI
La maggiorazione fruita in relazione ai precedenti periodi d’imposta non deve essere rideterminata
nelle ipotesi di:
• cessione dei fabbricati agevolati;
• trasferimento dei fabbricati agevolati mediante operazioni di riorganizzazione aziendale che non danno luogo al realizzo di plusvalenze o minusvalenze.
6.1 CESSIONE DEI FABBRICATI AGEVOLATI
In questo caso, in relazione al fabbricato acquistato, il cessionario non può applicare la maggiorazione
per il periodo residuo di applicazione della stessa.
6.2 OPERAZIONI DI RIORGANIZZAZIONE AZIENDALE
Nell’ipotesi di trasferimento dei fabbricati agevolati mediante operazioni di riorganizzazione aziendale
che non danno luogo al realizzo di plusvalenze o minusvalenze, il soggetto avente causa
delle predette operazioni che opera nei settori cui si applica l’incentivo può continuare ad applicare
la maggiorazione per il periodo residuo della stessa, ferma restando la permanenza dei requisiti
soggettivi e oggettivi. L’art. 1 co. 125 - 129 della L. 4.8.2017 n. 124 prevede specifici obblighi di informativa in capo ai soggetti che percepiscono erogazioni pubbliche.
